Vad är nedskrivning?
Tillgångar sägs vara försämrade när deras nettovärde värde (anskaffningsvärde - ackumulerade avskrivningar) är större än det framtida oskonfattade kassaflödet som dessa tillgångar kan ge och avsättas för.

Under US GAAP försämrade tillgångar måste redovisas när det finns bevis för att netto bokfört värde saknas. När en försämring har gjorts igen kan den inte återställas . Analytiker måste veta att vissa utländska länder och IASB tillåter företag att redovisa ökningar i tidigare nedskrivna tillgångar.

Nedskrivningar sker när det finns:

• Förändringar i reglering och affärsklimat
• Minskningar i användningsgraden
• Tekniska förändringar
• Prognoser för en betydande nedgång på lång sikt tillgångens lönsamhet

När ett företag har fastställt att en tillgång är försämrad kan den skriva ned tillgången eller klassificera den som en tillgång till försäljning. Tillgångar skrivs ned om företaget fortsätter att använda denna tillgång. Nedskrivningar ingår ibland som en del av en omstruktureringskostnad. Det är viktigt att kunna skilja tillgångens nedskrivningar, vilka är icke-kontanta kostnader, från kontantutgifter som avgångspaket.

Nedskrivningar påverkar tidigare redovisad inkomst. Förlusten ska redovisas i resultaträkningen före skatt som en del av fortsatt verksamhet. Generellt är nedskrivningar redovisade för finansiell rapportering inte skattepliktiga till dess att de berörda tillgångarna avyttras. Med det sagt leder erkännande av ett nedskrivningsbehov i de flesta fall till en uppskjuten skattefordran.

Nedskrivningstillgångar som innehas för försäljning är tillgångar som inte längre används och förväntas avyttras eller överges. Beslutet om disposition skiljer sig från en nedskrivning, eftersom en gång ett företag klassificerar osäkra tillgångar som tillgångar till försäljning eller överlåtelse, är det faktiskt att dessa tillgångar avskiljs från tillgångar till fortsatt verksamhet eftersom de inte längre förväntas bidra till pågående verksamhet. Detta är bokföringseffekten: tillgångar som innehas för försäljning måste skrivas ned till verkligt värde minus kostnaden för att sälja dem. Dessa tillgångar kan inte längre avskrivas.

Nedskrivning av tillgångar - Effekter på bokslut och nyckeltal

• Tidigare resultaträkningar omräknas inte. I nuvarande resultaträkning ingår en nedskrivning i resultat före skatt från kvarvarande verksamheter. Nettoresultatet blir också lägre.
• I balansräkningen reduceras långfristiga tillgångar med nedskrivningen. En uppskjuten skattefordran skapas (om det uppstått en uppskjuten skattefordran minskas). Eget kapital reduceras till följd av nedskrivningen som ingår i resultaträkningen.
• Nuvarande och framtida omsättningstillgångar ökar (lägre anläggningstillgångar).
• Eftersom eget kapital kommer att bli lägre kommer skulden till eget kapital att vara lägre.
• Skulder till tillgångar blir högre.
• Kassaflödesbaserade andelar kommer att förbli opåverkade (inga kontantkonsekvenser).
• Framtida nettoresultat blir högre, eftersom det blir lägre tillgångsvärde och därigenom en mindre avskrivningskostnad.
• Framtida ROA och ROE kommer att öka.
• Förluster som bedömde anläggningstillgångar och avskrivningspolitik snedvrids med nedskrivningar av nedskrivningar.